Ejercicios de contabilidad para practicar anticipos de Clientes y Anticipos a Proveedores (Ejemplos y Ejercicios)
En el tráfico comercial es muy habitual trabajar con entregas que se entregan al hacer el pedido y que se descuentan luego del precio final.
Si se se producen a la hora de hacer una venta se trata de un anticipo de clientes y si tienen lugar al hacer una compra estaremos ante un anticipo a proveedores.
De ambos casos puedes hacer supuestos al hacer clic en el siguiente enlace:
Con ejemplos claros y sencillos, a contabilizar los anticipos de clientes y los anticipos a proveedores, la incidencia que el IVA tiene en ellos y lo más importante de todo: podrás practicar con los ejercicios que te propongo.
Pero empezaremos, como es lógico, con su definición.
Anticipos de clientes en contabilidad
Anticipos de clientes: definición
El anticipo de clientes es la cantidad que la empresa cobra por adelantado y que es parte del precio de la operación de venta.
Por ejemplo: me dedico a la venta de trajes hechos a medida y cuando un cliente me hace un encargo tiene que entregar una cantidad a cuenta para que empiece su confección.
Esta cantidad inicial que recibo es un “anticipo de clientes” y cuando el cliente me pague el traje se descontará esta cantidad entregada a cuenta.
Contabilizar anticipos de clientes
Cuenta 438 del plan contable
La cuenta que se utiliza es la 438 “Anticipos de clientes” y su movimiento es el siguiente:
Se abonará por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57.
Se cargará por las remesas de mercaderías y otros bienes a los clientes, con abono, generalemtne, a cuentas del subgrupo 70.
Anticipos de clientes: IVA
Todos los anticipos llevan aparejado el devengo del IVA, por lo tanto hay que tenerlo en cuenta en el momento de su contabilización:
- Si la empresa recibe un anticipo de clientes habrá que contabilizar el IVA repercutido que corresponda. El tipo de gravamen será el que corresponda a la venta.
Anticipos de clientes: Asiento contable
En el debe del asiento queda reflejado en qué cuenta se ha ingresado el anticipo (la de tesorería que corresponda: caja, banco…) y en el haber se distingue la parte que corresponde a la base imponible y la del IVA.
Esta es la estructura:
| Importe Recibido | (57) | Cuenta de Tesorería | a | Anticipos de clientes | (438) | Base Imponible |
| a | H.P. IVA repercutido | (477) | Importe IVA |
Ejemplo de anticipo de clientes
Un cliente hace un pedido por importe de 2.000 euros más IVA (21%) y hace una transferencia bancaria del 50% en concepto de anticipo.
El asiento a realizar es el siguiente:
| 1.105 | (572) | Banco | a | Anticipos de clientes | (438) | 1.000 |
| a | H.P. IVA repercutido | (477) | 105 |
Anticipos a proveedores en contabilidad
Anticipos a proveedores: definición
El anticipo a proveedores es la cantidad que la empresa paga por adelantado y que es parte del precio de la operación de compra.
Por ejemplo: continuando en el usado anteriormente, para confeccionar el traje vendido la empresa tiene que comprar unos tejidos con unas características tan específicas que sólo se fabrican por encargo.
Por ese motivo, el proveedor le solicita la entrega de una cantidad por adelantado.
Esta entrega a cuenta es, para la empresa, un “anticipo a proveedores” y será descontado del precio final del tejido.
Anticipo de proveedores: Incorrecto
He visto algunas veces la expresión «anticipos de proveedores» y no quiero dejar pasar la ocasión de decir que es totalmente incorrecta: los anticipos son «a proveedores» o «de clientes», pero no al contrario:
- Si entregamos una cantidad hacemos un anticipo a proveedores.
- Si recibidos una cantidad tenemos un anticipo de cliente.
Sólo hay que colocar la preposición adecuada…
Contabilizar anticipos a proveedores
La cuenta 407 del plan contable
La cuenta que se usa es la 407 “Anticipos a proveedores” y su funcionamiento es el siguiente:
Se cargará por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Se abonará por las remesas de mercaderías u otros bienes recibidos de proveedores «a conformidad», con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.
Anticipos a proveedores: IVA
Como ya he dicho anteriormente, todos los anticipos llevan aparejado el devengo del IVA, por lo tanto hay que tenerlo en cuenta en el momento de su contabilización:
- Si la empresa paga un anticipo a proveedores habrá que contabilizar el IVA soportado que corresponda. El tipo de gravamen será el que corresponda a la venta.
Anticipos a proveedores: Asiento contable
En el haber del asiento queda reflejado de qué cuenta se ha salido el dinero para el anticipo (la de tesorería que corresponda: caja, banco…) y en el debe se distingue la parte que corresponde a la base imponible y la del IVA.
Su estructura es la opuesta a la del asiento de anticipos de clientes (además de usar cuentas distintas, obviamente):
| Base Imponible | (407) | Anticipos a Proveedores | ||||
| Importe IVA | (472) | H.P. IVA soportado | a | Cuenta de Tesorería | (57) | Importe pagado |
Ejemplo de anticipo a proveedores
Para que empiece a fabricar las piezas que la empresa necesita ha entrega un talón por importe de 3.300 euros en concepto de anticipo a su proveedor (IVA al 10%).
Es asiento a realizar por este concepto es el siguiente:
| 3.000 | (407) | Anticipos a Proveedores | ||||
| 300 | (472) | H.P. IVA soportado | a | Banco | (572) | 3.300 |
Cancelar anticipos de clientes
Existen dos casos en los que hay que cancelar los anticipos de clientes:
1.- Cuando se realiza la venta para la cual se recibió el anticipo.
2.- Cuando finalmente no se llega a realizar la operación y se devuelve el dinero recibido como entrega a cuenta.
En ambos casos se carga la cuenta 438 «Anticipos de clientes» con el fin de cancelar su saldo (recuerda que se abonó cuando se cobró el anticipo) y lo que varía es la contrapartida.
También se puede dar la situación de que no se realice la venta y tampoco se devuelva al cliente el dinero entregado a cuenta.
En este caso, también hay que contabilizar la cancelación del anticipo del cliente cargando la cuenta 438 con abono, a mi juicio, a la cuenta 778 «Ingresos excepcionales» porque se trata de un ingreso que la empresa obtiene de una forma totalmente extraordinaria y fuera de su tráfico normal.
Cancelar anticipos de clientes cuando se realiza la venta
El asiento contable tendrá la siguiente estructura:
| Importe del anticipo | (438) | Anticipos de clientes | ||||
| Importe total operación menos anticipo | (430) o (57) | Clientes o Tesorería | ||||
| a | Venta de Mercaderías | (700) | Base Imponible | |||
| a | H.P. IVA repercutido | (477) | Importe IVA total menos el cobrado con el anticipo |
Se utilizará la cuenta de clientes o de tesorería (caja o bancos) en función de si la venta se deja pendiente de cobro o si se directamente se realiza el ingreso del dinero.
Cancelación del anticipo sin que se realice la venta
El asiento contable tendrá la siguiente estructura:
| Importe del anticipo | (438) | Anticipo de clientes | ||||
| IVA del anticipo | (477) | H.P. IVA Repercutido | a | Tesorería | (57) | Importe del anticipo más su IVA |
Ejemplos de cancelación de anticipos de clientes
Ejemplo 1
La empresa “Baralae, S.L.” se dedica a la venta de carpas fabricadas a medida.
Recibe un encargo de un cliente al que ha presentado un presupuesto de 10.000 euros más IVA (21%). Este le ingresa por banco el 40% en concepto de anticipo y el resto lo pagará cuando se termine el trabajo.
Asientos a realizar:
Por la entrega del anticipo del cliente:
| 4.840 | (572) | Bancos | a | Anticipos de clientes | (438) | 4.000 |
| a | H.P. IVA Repercutido | (477) | 840 |
Por la venta y cancelación del anticipo:
| 7.260 | (572) | Bancos | ||||
| 4.000 | (438) | Anticipos de clientes | a | Venta de mercaderías | (700) | 10.000 |
| a | H.P. IVA Repercutido | (477) | 1.260 |
Ejemplo 2
Mismo caso anterior pero para la empresa resulta imposible realizar el trabajo, por lo que devuelve el anticipo al cliente.
Asiento a realizar:
Por la cancelación del anticipo del cliente:
| 4.000 | (438) | Anticipos de clientes | ||||
| 840 | (477) | H.P. IVA Repercutido | a | Bancos | (572) | 4.840 |
Cancelar anticipos a proveedores
Igual que en el caso de los anticipos de clientes, existen dos casos en los que hay que cancelar los anticipos a proveedores:
1.- Cuando se realiza la compra para la cual se entregó el anticipo.
2.- Cuando finalmente no se llega a realizar la operación y se devuelve el dinero pagado como entrega a cuenta.
En ambos casos se carga la cuenta 407 «Anticipos a proveedores» con el fin de dar de baja el importe pagado en su momento (recuerda que se abonó cuando se cobró el anticipo) y lo que varía es la contrapartida.
Lo veremos por separado, pero antes de seguir quiero que tengas en cuenta que también se puede dar el caso de que no se realice la compra y, por cualquier circunstancia, no se recupere la cantidad adelantada.
Si se da esta situación, la cancelación del anticipo al proveedor habrá que realizarla, a mi juicio, cargando la cuenta 678 “Gastos excepcionales”, ya que se trata de una pérdida que se ocasiona de forma extraordinaria y fuera del tráfico común de la empresa.
Cancelación de anticipo a proveedores cuando se realiza la compra
El asiento contable tendrá la siguiente estructura:
| Base Imponible | (600) | Importe de la compra | ||||
| IVA de la compra menos el ya pagado con el anticipo | (472) | H.P. IVA soportado | ||||
| a | Anticipos a proveedores | (407) | Importe del anticipo | |||
| a | Proveedores o tesorería | (400) o (57) | Importe total menos el anticipo y su IVA |
Se utilizará la cuenta de clientes o de tesorería (caja o bancos) en función de si la compra se deja pendiente de pago o si se directamente se realiza la entrega del dinero.
Cancelación del anticipo sin que se realice la compra
El asiento contable tendrá la siguiente estructura:
| Importe del anticipo | (57) | Tesorería | a | Anticipos a proveedores | (407) | Importe del anticipo |
| a | H.P. IVA soportado | (472) | IVA del anticipo |
Anticipo de clientes: activo o pasivo
Una duda que se suele plantear bastante a menudo es esa: si el anticipo de clientes forma parte del activo o del pasivo del balance. Lo voy a explicar de una forma que te resulte fácil de entender.
Veamos:
El activo está formado por los bienes y derechos de la empresa, mientras que el pasivo lo forman sus deudas y obligaciones.
Al recibir un anticipo de clientes la empresa cobra un dinero que queda en una situación como de «stand by», porque en el futuro o bien minorará la cantidad que el cliente le tenga que pagar por su pedido o bien tendrá que devolverlo.
Pero en cualquier caso es una deuda, porque se trata de un dinero que se le debe al cliente.
Por lo tanto, la respuesta correcta es que el anticipo de clientes es una cuenta de pasivo que debe figurar en el pasivo corriente en el balance de situación.
Anticipo a proveedores: activo o pasivo
Igual que en el caso de los anticipos de clientes, también a menudo suele surgir la duda de si el anticipo a proveedores pertenece al activo o al pasivo. Y, también igual que antes, lo voy a explicar de la forma más clara posible.
El planteamiento es justo el contrario: al entregar un dinero como anticipo la empresa lo que tiene es un derecho a su favor, porque aquel al que se lo ha entregado lo aplicará al pedido que le entregue o tendrá que devolvérselo.
Ya sabemos que el activo esta formado por los bienes y derechos y el pasivo por las deudas y obligaciones, por lo tanto, al tratarse de un derecho, la cuenta anticipo a proveedores es una cuenta de activo y figura en el activo corriente del balance de situación.
Anticipo a proveedores de inmovilizado
Cuando la cantidad a cuenta que se entrega se hace con la finalidad de adquirir elementos del inmovilizado (aquellos que forman parte de la estructura de la empresa y que le son necesarios para desarrollar su actividad con normalidad) el plan contiene dos cuentas contables específicas:
- Una para la adquisición de inmovilizado intangible.
- Y otra para la adquisición de inmovilizado material.
Como verás a continuación, el tratamiento contable de este tipo de anticipos es igual al ya visto al tratar del anticipo a proveedores de mercaderías aunque, como es lógico, las cuentas a utilizar cuando se cancela el anticipo por realizarse la operación están dentro del grupo 2 (inmovilizado) en lugar del 6 (compras y gastos).
Anticipo a proveedores de inmovilizado intangible
Para contabilizar las entregas a cuenta que se realizan para adquirir elementos del inmovilizado intangible la cuenta que se utiliza es la 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles.
Su funcionamiento es el mismo al de la ya vista cuenta 407 Anticipos a proveedores, y es que, según el plan, con carácter general:
Se cargará por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Se abonará por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.
[Con la expresión “este subgrupo” está haciendo referencia al subgrupo 20, que contiene las cuentas contables del inmovilizado intangible: propiedad industrial, derecho de traspaso, aplicaciones informáticas, etc.].
Anticipo a proveedores de inmovilizado material
Cuando la finalidad de entregar anticipadamente dinero es la de adquirir algún elemento integrante del inmovilizado material la cuenta contable a emplear es la 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales.
Su utilización es igual a la descrita en el punto anterior, si bien cuando se recibe el bien (y, por tanto, se abona) la cuenta que se carga es la que corresponda dentro del subgrupo 21 (inmovilizado material: maquinaria, mobiliario, elementos de transporte, etc.) o bien dentro del subgrupo 23 (inmovilizaciones materiales en curso: construcciones en curso, maquinaria en montaje, etc.).
Asiento contable
Como ya hemos dicho, en ambos casos la estructura del asiento contable del anticipo es la misma que la vista anteriormente, y sólo cambia la cuenta contable:
Inmovilizado intangible:
| Base imponible | (209) | Anticipos para inmovilizaciones intangibles | ||||
| IVA soportado | (472) | H.P. IVA soportado | a | (57) | Tesorería | Importe pagado |
Inmovilizado material:
| Base imponible | (239) | Anticipos para inmovilizaciones materiales | ||||
| IVA soportado | (472) | H.P. IVA soportado | a | (57) | Tesorería | Importe pagado |
Ejemplo de anticipo a proveedores de inmovilizado
La empresa va a cambiar todo su sistema informático. En dos meses le traerán los nuevos equipos, ya con el nuevo programa instalado. Los ordenadores cuestan 20.000 euros y el programa 8.000, más el 21% de IVA. Con el encargo se entrega un anticipo del 10%.
Los asientos contables a realizar son:
1.- Por la entrega del anticipo:
| 2.000 | (239) | Anticipos para inmovilizaciones materiales | ||||
| 800 | (209) | Anticipos para inmovilizaciones intangibles | ||||
| 588 | (472) | H.P. IVA soportado | a | (572) | Bancos | 3.388 |
2.- A la recepción de los equipos:
| 20.000 | (217) | Equipos para procesos de información | ||||
| 3.780 | (472) | IVA soportado | a | (239) | Anticipos para inmovilizaciones materiales | 2.000 |
| a | (572) | Banco | 21.780 |
| 8.000 | (206) | Aplicaciones informáticas | ||||
| 1.512 | (472) | IVA soportado | a | (209) | Anticipos para inmovilizaciones intangibles | 800 |
| a | (572) | Banco | 8.712 |
Antes de empezar con los ejercicios…
Si no tienes todavía muy clara la mecánica contable te recomiendo que te pases por estos artículos porque te van a ayudar bastante a resolver los ejercicios:
Ejercicios para practicar con anticipos de clientes y anticipos a proveedores
La empresa “Elvis Vive, S.L.” tiene como actividad principal la venta de productos para emplear en el sector agrícola tales como herbicidas, fertilizantes, abonos,….
Realiza las operaciones que vienen a continuación y que tienes que contabilizar teniendo en cuenta que:
- Todos los cobros y pagos se realizan por banco
- Todas las operaciones llevan IVA al 10%.
- Si no se dice nada al respecto, el IVA se entiende incluido en el precio.
- Justo al final del articulo tienes el enlace para acceder a las soluciones.
1.- Tras una costosa campaña de marketing enfocada principalmente a captar clientes que tengan sede en varias ciudades, recibe, de una importante empresa a nivel nacional, un pedido que tendrá que entregarle dentro de un mes. El importe total de la venta, cuando se produzca, será de 120.000 euros más IVA.
Le cobra ahora 12.000 euros más IVA en concepto de anticipo que refleja en la contabilidad. Las condiciones de cobro del resto del importe las determinarán cuando se haga la entrega de la mercancía.
2.- En la cuenta Anticipos a proveedores tiene un saldo de 8.000 euros que corresponden, íntegramente, a la empresa que le suministra cierto tipo de fertilizante. Ha recibido la última factura de compra y el importe asciende a 24.000 más IVA. Le paga mediante un talón bancario pero una vez deducido el anticipo de 8.000 euros.
3.- Uno de sus clientes le ha devuelto mercancía por valor de 1.500 euros más IVA porque, según dice, las características del producto no concuerda con las especificaciones que aparecen en el catálogo.
La empresa cree que esto no es cierto, por lo que no quiere devolverle el importe de la operación.
Tras varias negociaciones acuerdan que el dinero que le pagó en su día por ella tenga la naturaleza de anticipo para futuras operaciones y como tal lo registra en la contabilidad.
4.- Realiza la venta del punto 1 y deciden que el pago del resto del importe se hará al contado, así que el cliente ingresa en el banco el importe de la operación una vez deducido el anticipo que se registró en su día.
5.- Debido a que últimamente muchas ventas le han sido devueltas ha decidido trabajar con anticipos de clientes en la mayor parte de los casos. Acaba de cerrar una operación por la que recibe 2.200 euros en el banco de como entrega a cuenta de un cliente.
6.- Vende fertilizantes al cliente del punto 3 por el importe exacto del anticipo.
7.- Hace un pedido de mercancía por importe de 90.000 euros más IVA y las condiciones de pago son: tiene que entregar un anticipo al proveedor por el 10% del importe total de la operación y el resto a la recepción de la mercancía (que será cuando se reciba también la factura de compra).
En este momento hace entrega del anticipo.
8.- Vende a crédito abonos por importe de 3.000 euros más IVA a una empresa que se ha negado en redondo a ingresarle un anticipo. En realidad se trata de un cliente con el que trabaja desde hace bastante tiempo y hasta ahora no ha tenido ningún problema con él, así que decide hacer la venta con el compromiso del cliente de que pagará dentro de 90 días.
9.- Recibe la mercancía y la factura del punto 7 y le paga al proveedor por banco.
10.- La sociedad cobró en su momento unos anticipos de clientes por importe de 800 y 700 euros más IVA de dos empresas que han cerrado y que no le han reclamado la devolución del dinero.
11.- Ha comprado mercancía por importe de 8.800 euros más el importe del anticipo que entregó al proveedor por importe de 1.100 euros.
¿Qué te han parecido estos ejercicios? Como ves, en contabilidad, tanto los anticipos de clientes como los anticipos a proveedores pueden ser muy utilizados. ¿Eres ya un experto?
En cualquier caso, aquí tienes otros supuestos con los que practicar de otras materias:
Fuente: https://www.contabilidae.com/ejercicios-de-contabilidad-resueltos/#Ejercicios_de_contabilidad_para_practicar_con_los_asientos_de_compras
